A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20××年6月30日市场汇率为1美元一6.25元人民币。20××年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额

银行存款1000006.25625000

应收账款5000006.253125000

应付账款2000006.251250000

A公司20××年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：

(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=6.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币，款项已由银行收存。

(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年11月完工交付使用。

(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。

(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。

(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20元人民币。

要求：

(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录；

(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；

(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）

正确答案：

编制7月份发生的外币业务的会计分录:

①借:银行存款($500000×6.24)¥3120000

贷:股本¥3120000

②借:在建工程¥2492000

贷:应付账款($400000×6.23)¥2492000

③借:应收账款($200000×6.22)¥1244000

贷:主营业务收入¥1244000

④借:应付账款($200000×6.21)¥1242000

贷:银行存款($200000×6.21)¥1242000

⑤借:银行存款($300000×6.20)¥1860000

贷:应收账款($300000×6.20)¥1860000

(2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程。

银行存款

外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000

账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000

汇兑损益金额=700000×6.2-4363000=-23000(元)

应收账款

外币账户余额=500000+200000-300000=400000

账面人民币余额=3125000+1244000-1860000=2509000

汇兑损益金额=400000×6.2-2509000=-29000(元)

应付账款

外币账户余额=200000+400000-200000=400000

账面人民币余额=1250000+2492000-1242000=2500000

汇兑损益金额=400000×6.2-2500000=-20000(元)

汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)

即计入财务费用的汇兑损益=-32000(元)

(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录:

借:应付账款20000

财务费用32000

贷:银行存款23000

应收账款29000